小盈的老同學(xué)許總開辦了一家小型電動車專賣店，主要經(jīng)營銷售電動車和修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。2020年實(shí)現(xiàn)純收入80萬元。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)專管員要求小李上交個(gè)人所得稅十幾萬元。恰巧小盈又是從事代理記賬行業(yè)的，就想向小盈咨詢相關(guān)稅法知識，問是否有財(cái)稅籌劃的好辦法。

　　小盈通過許總的介紹，得知相關(guān)情況如下:該專賣店2020年實(shí)現(xiàn)純收入80萬元，其中電動車銷售純收入55萬元，修理收入25萬元，增值稅已按規(guī)定在向客戶開票時(shí)繳納，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定征收，進(jìn)貨成本及銷售成本均能提供合理發(fā)票。小盈建議許總設(shè)立兩個(gè)個(gè)體工商戶或合伙企業(yè)。

　　【分析】

　　此案例系采用原《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的相關(guān)五級超額累進(jìn)稅率規(guī)定進(jìn)行財(cái)稅籌劃計(jì)算。2018年8月31日新頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》將原“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”修改為“經(jīng)營所得”，經(jīng)營所得個(gè)稅仍實(shí)行五級稅率，稅率沒有變化但較之前整體上都擴(kuò)大了級距，2019年1月1日以后針對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)仍可采用上述原理進(jìn)行類似稅務(wù)籌劃措施。

　　因該專賣店為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，且其營業(yè)額較小，未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，其增值稅不存在籌劃空間。但其業(yè)務(wù)性質(zhì)分銷售與修理兩塊，可以通過利用個(gè)人所得稅中個(gè)體工商戶五級超額累進(jìn)稅率的差距進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　小盈有兩個(gè)建議，第一個(gè)建議是設(shè)立兩個(gè)個(gè)體工商戶;第二個(gè)建議是設(shè)立合伙企業(yè)。

　　【對比】

　　籌劃前，應(yīng)繳個(gè)稅=800000x35%-65500=214500(元)。

　　方案一:成立兩個(gè)個(gè)體工商戶(假設(shè)個(gè)體工商戶的業(yè)主在其他地方有綜合所得)

　　應(yīng)繳個(gè)稅：550000x30%-40500+250000x20%-10500=164000(元)。

　　方案二:成立合伙企業(yè)，假設(shè)有3個(gè)股東，并在協(xié)議中約定，對于企業(yè)產(chǎn)生的利潤，按1:1:1進(jìn)行分紅

　　應(yīng)交個(gè)稅：800,000÷3x20%x3=160,000(元)。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，在進(jìn)行記賬報(bào)稅時(shí)，可以節(jié)省成本達(dá)54500元。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號)第六條第(五)項(xiàng)規(guī)定:個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍:經(jīng)營所得，是指:

　　1.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得;

　　2.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

　　3.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

　　4.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定:經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。